在海南自由貿(mào)易港的政策制度體系中，特殊的稅收制度被賦予了更重要的地位。

中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(下稱《總體方案》)，《總體方案》明確提出，以特殊的稅收制度安排、高效的社會治理體系和完備的法治體系為保障，在明確分工和機制措施、守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險底線的前提下，構(gòu)建海南自由貿(mào)易港政策制度體系。

“海南自由貿(mào)易港的開放力度，超出了預期。”上海財經(jīng)大學教授胡怡建說，在當前一些逆全球化聲音中，中國要進一步加大全球化的進程。尤其是要以特殊的稅收制度來加大中國開放力度，提升競爭力。

華中科技大學教授、光谷自貿(mào)研究院院長陳波也認為，這是中國對外開放的一個里程碑，提出了一些實質(zhì)性的開放突破。

以零關(guān)稅為基本特征

海南自由貿(mào)易港提出的“特殊的稅收制度安排”，包括了零關(guān)稅、低稅率、簡稅制，并要求按照海南自由貿(mào)易港建設(shè)的不同階段，分步驟實施，最終形成具有國際競爭力的稅收制度。

其中，對于貨物貿(mào)易，海南自由貿(mào)易港實行以“零關(guān)稅”為基本特征的自由化便利化制度安排。

進口關(guān)稅是指進口商品進入一國關(guān)境或從自由港、出口加工區(qū)、保稅倉庫進入國內(nèi)市場時，由該國海關(guān)根據(jù)海關(guān)稅則對本國進口商所征收的一種關(guān)稅。近年來，中國已連續(xù)多次降低部分商品進口關(guān)稅，2018年11月1日起，我國關(guān)稅總水平降至7.5%。

除了法定關(guān)稅減免外，我國對關(guān)境內(nèi)特定區(qū)域、特定行業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減免關(guān)稅。比如，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)，境外貨物入?yún)^(qū)實行保稅或免稅。

海南自由貿(mào)易港實行的零關(guān)稅，是全島封關(guān)運作前，對部分進口商品，免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。全島封關(guān)運作、簡并稅制后，對進口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿(mào)易港進口的商品，免征進口關(guān)稅。

更進一步，《總體方案》明確了零關(guān)稅的范圍：除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國家規(guī)定禁止進口的商品外，對企業(yè)進口自用的生產(chǎn)設(shè)備，實行“零關(guān)稅”負面清單管理;對島內(nèi)進口用于交通運輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營運用交通工具及游艇，實行“零關(guān)稅”正面清單管理;對島內(nèi)進口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進行生產(chǎn)加工活動(或服務(wù)貿(mào)易過程中)所消耗的原輔料，實行“零關(guān)稅”正面清單管理;對島內(nèi)居民消費的進境商品，實行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購買。對實行“零關(guān)稅”清單管理的貨物及物品，免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

而且，清單內(nèi)容并非固定不變，《總體方案》提出，由有關(guān)部門根據(jù)海南實際需要和監(jiān)管條件進行動態(tài)調(diào)整。

相對于其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，胡怡建說，海南自由貿(mào)易港的零關(guān)稅范圍更擴大了，比如，對島內(nèi)居民消費的進境商品，實行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購買。

陳波也表示，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)的零關(guān)稅只是對于加工貿(mào)易的中間產(chǎn)品零關(guān)稅，對于其他貨物是保稅模式。另外，由于許多保稅區(qū)的面積有限，一些設(shè)備需要在大型廠房里使用，而這些大型的廠房可能沒辦法全部放在保稅區(qū)里，一旦在區(qū)外就要繳納關(guān)稅。“但是在海南就不存在這個問題了。”

而且，《總體方案》提出，對實行“零關(guān)稅”清單管理的貨物及物品，免征的不僅是進口關(guān)稅，還包括進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

“很多情況下，進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅要比進口關(guān)稅要高很多。”陳波說。

除了境外貨物經(jīng)一線進入自由貿(mào)易港免征進口關(guān)稅，部分經(jīng)“二線”進入內(nèi)地的貨物也可以免征進口關(guān)稅。

《總體方案》提出，對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或者含進口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%(含)的貨物，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

15%企業(yè)所得稅率

除了零關(guān)稅，在海南自由貿(mào)易港實質(zhì)經(jīng)營的企業(yè)，實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對符合條件的個人，實行個人所得稅優(yōu)惠稅率。

具體而言，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。對企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。

個人可享受到的稅收優(yōu)惠，是指在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。享受這一優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，實行清單管理。

“這就有了可以和新加坡等地相比，有國際競爭力的稅制安排。”胡怡建說，而且覆蓋區(qū)域面積更大。

陳波認為，只有通過特殊的稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策，集聚了產(chǎn)業(yè)和人才，才能形成制度的高地。

此前上海自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)提出，對新片區(qū)內(nèi)符合條件的從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)生產(chǎn)研發(fā)的企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

此外，海南自由貿(mào)易港還提出簡稅制，也就是要結(jié)合我國稅制改革方向，探索推進簡化稅制。改革稅種制度，降低間接稅比例，實現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡單科學、稅制要素充分優(yōu)化、稅負水平明顯降低、收入歸屬清晰、財政收支大體均衡。

“可能對今后我國的稅制改革起到示范，之后進一步擴大實施范圍。也就是說，海南自由貿(mào)易港可以起到制度性先行先試的作用。”胡怡建說。